汇算清缴:新准则财税差异

发布日期:2022-01-06
概述

会计上,收入是按会计核算制度的规定进行账务处理确认的收入。而
静安银行开户计算企业所得税应纳税所得额的收入,是税法认可的收入。关账之前,财务人员要梳理一下企业当年的收入。首先要看是否按照会计制度的要求将应当确认的收入已全部确认收入;其次,重点关注会计确认的收入与税法确认收入不一致的项目,并做好标注或备查,待汇算清缴时按税法口径进行纳税调整。

内容

在收入确认上,有税会差异的情况一般包括以下情况:

一、不适用权责发生制确认的所得税收入

比如租金收入、利息收入、特许权使用费、政府补助收入、分期收款方式销售货物的收入、以及企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等工期超过12个月的收入。

(一)租金收入

按财会〔2018〕35号颁布的新租赁准则,出租人出租业务划分为经营租赁的,要在租赁期内按直线法或其他合理的方法分摊确认租金收入;划分为融资租赁的,要按照固定的周期性利率计算并确认租赁期内各个期间的利息收入。

而《企业所得税法实施条例》规定“租金收入,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。”

同时,需要注意的是,《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号 )规定:“一、关于租金收入确认问题:

根据《实施条例》第十九条的规定,企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入,应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中,如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。”

(二)利息收入

财会〔2017〕22号颁布的新收入准则规定“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”属于在某一时段内履约的履约义务。对于在某一时段内履行的履约义务,企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入。

企业将资金提供给客户使用并收取利息的业务,应当在约定资金使用的期间内分期确认利息收入。

《企业所得税法实施条例》规定“利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。”

(三)特许权使用费收入

财会〔2017〕22号颁布的新收入准则,企业为客户提供特许使用权后,不再对该项使用的资产进行更新升级,或者更新升级不适用于客户的,应当按时点确认履约收入;如果企业为客户提供特许使用权后,对该项使用的资产权利进行的更新升级也适用于客户的,则企业应当在履约期间分期确认收入。

《企业所得税法实施条例》“特许权使用费收入,按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。”

(四)政府补助

按《企业会计准则第16号-政府补助》,当企业判断符合取得政府补助的条件且基本确定能收到补助款项时,会计上就要确认补助,分别与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助进行会计处理。

所得税上,依据《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》(国家税务部局公告2021年第17号)规定,取得政府购买服务之外的补贴,要按实际收到时确认为所得税收入。

(五)分期收款的销售业务

按照财会〔2017〕22号颁布的新收入准则,根据合同约定分期收款销售货物应当在货物控制权转移时确认收入。

《企业所得税法实施条例》明确“以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现”。

案例/解析

问:什么是
静安开户企业所得税汇算清缴?

答:企业所得税汇算清缴,是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内,依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定,自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额,根据月度或季度预缴企业所得税的数额,确定该纳税年度应补或者应退税额,并填写企业所得税年度纳税申报表,向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。